CÓMO CONTABILIZAR LA VENTA DE INMOVILIZADO

Las empresas normalmente tienen un inmovilizado ya sea tangible o intangible, y a lo largo de la vida de la empresa puede ser que aunque no sea su actividad habitual, si fuera su actividad comercial estaríamos hablando de otra cosa, quieran desprenderse de ese inmovilizado que en su día compraron. Un ejemplo puede ser un terreno que la empresa compró en su día para ampliar la empresa, la ampliación no se llevó a cabo o se hizo en otro sitio y la empresa viendo que puede sacar unas plusvalías importantes de la venta de ese terreno quiere desprenderse de él. Otras veces puede ser que las operaciones de venta de inmovilizado no nos den beneficios, sino que estas nos den pérdidas y como tal habrá que contabilizarlas. "En este grupo se integran los activos “estructurales” de la empresa, esto es, aquellos activos que por sus características no son consumidos en un ciclo productivo o ejercicio económico. Así en dicho grupo contabilizaremos el inmovilizado tanto material como inmaterial de la sociedad, distinguiendo entre se valor de alta en balance y las posibles depreciaciones o pérdidas de valor que haya podido sufrir como consecuencia del uso o del paso del tiempo." Por último decir, que los elementos del inmovilizado sufren el paso del tiempo, la depreciación física o la obsolescencia; con lo cual habrá que amortizarlos como ya indicamos en esta entrada. CONTABILIZACIÓN DE LA VENTA DEL INMOVILIZADO Antes de entrar en la contabilización de la venta del inmovilizado hay que tener claro el concepto de VALOR NETO CONTABLE.  El valor neto contable es el precio de adquisición minorado por la amortización acumulada y cualquier otra depreciación que pudiera haber.  Es decir, VNC = P.A. - AA - DETERIOROS DE VALOR Cómo ya hemos indicado anteriormente podemos encontrarnos dos casos, que haya pérdidas o que haya beneficios, ya que compararemos ese VNC con el precio de venta.  Venta del inmovilizado con beneficio. Las cuentas para recoger el resultado cuando represente beneficio son las siguientes: §  770. Beneficios procedentes de inmovilizado inmaterial §  771. Beneficios procedentes de inmovilizado material §  772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias La empresa Blog, S.A. vende un inmovilizado material: Precio de adquisición: 200.000 € Precio de venta: 180.000 € El cobro se realiza por bancos con ingreso en cuenta. Amortización acumulada hasta la fecha de la venta: 50.000 € No existen deterioros de valor.                                          180.000 (572) Bancos                                            50.000 (281) Amort. Acum. I. M.                                                                @ (21x) Inmovilizado Material 200.000                                                               @ (770) Bº del I. M.           30.000 Como podemos observar, hay que dar de baja la amortización acumulada hasta la fecha de la venta, hay que dar de baja el inmovilizado material de nuestra contabilidad y habría que dar de baja algún deterioro si este existiera.  Como vemos el VNC es de 150.000 y el precio de venta es de 180.000, eso hace que haya una plusvalía de 30.000 que se contabiliza en la cuenta (770) Beneficios procedentes del inmovilizado material. En caso de que la venta no la cobremos al contado y sea por medio de un crédito a largo plazo (más de un año) tendríamos que utilizar el método del coste amortizado.  Venta del inmovilizado con pérdidas Las siguientes cuentas se utilizan para recoger el resultado cuando represente pérdida: §  670. Pérdidas procedentes de inmovilizado inmaterial §  671. Pérdidas procedentes de inmovilizado material §  672. Pérdidas procedentes de las inv. inmobiliarias. La empresa Blog, S.A. vende un inmovilizado material: Precio de adquisición: 200.000 € Precio de venta: 180.000 € El cobro se realiza por bancos con ingreso en cuenta. Amortización acumulada hasta la fecha de la venta: 5.000 € No existen deterioros de valor.                                         180.000 (572) Bancos                                             5.000 (281) Amort. Acum. I. M.                                                                    @ (670) Pérdidas p. del I. M.     15.000                                                                  @ (21x) Inmovilizado Material 200.000                             La mecánica es la misma que en el asiento de venta con beneficios.  Esperemos que os sirva. Si os ha gustado la entrada, quizá te animes a seguir mi blog.

CÓMO CONTABILIZAR EL FACTORING.

1. Concepto de factoring.

                    Por medio del factoring una empresa cede (cedente) sus derechos de cobro , normalmente facturas,  que todavía no ha cobrado a una institución financiera de factoring, denominada factor. Por medio de esta operación la empresa puede ceder sus facturas en gestión de cobro o puede adelantar su cobro, consiguiendo de esta manera financiación. Las facturas cedidas serán sometidas a un análisis de riesgos por medio de la empresa financiera y algunas podrán ser descartadas. La operación se formaliza mediante un contrato que puede ser ante notario, y en ese contrato se fijarán las condiciones generales y las condiciones particulares, como por ejemplo el límite de crédito que la empresa de factoring va a permitir.

El factoring normalmente está dirigido a las PYMES, ya que es una linea de financiación que puede ser interesante en el tráfico mercantil diario y además permite obtener financiación rápidamente. 

El factoring puede ser con o sin recurso.

Factoring con recurso: En el factoring con recurso el riesgo no se transfiere al factor, con lo que en el supuesto de impago, nuestra empresa tendrá que hacer frente a la deuda con el factor.

Factoring sin recurso: En el factoring sin recurso, el riesgo se transmite al factor, es decir, será la entidad financiera la que responda en caso de impago. Algunas veces el factor retiene un porcentaje en concepto de garantía por el crédito.

Los costes en los que incurren las empresas que utilizan este medio pueden ser:

- Comisión por el estudio del riesgo de la operación.

- Comisión pactada consistente en un porcentaje del importe cedido para el cobro.

- Cuando, además hay anticipo de los créditos, se aplica un interés anual sobre la cantidad anticipada y en función de los saldos vivos en cada fecha de liquidación.

El factor realiza una tarea de evaluación técnica de riesgos, una labor de gestión de cobros, unas tareas administrativas y una función de financiación mediante la apertura de crédito al cedente.

Por medio del factoring las empresas tienen ahorros en costes administrativos.

2. Contabilización del factoring.

2.1 Factoring con recurso. 

Cuando llevamos las facturas a la entidad de factoring y nos las admite.

                                       (432) Clientes por operaciones de factoring @ (430) Clientes 

Ingreso del importe de las facturas. Por lo tanto nos están adelantando el cobro.

                                       (572) Bancos @ (520.9) Deudas por operaciones de factoring

Al adelantarnos el importe de las facturas incurrimos en una comisión por el servicio y en unos intereses por adelantarnos el dinero. 

                                   (626) Servicios bancarios y similares                                                                                                        (665) Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring                                                                                                  @                                                                                                                                                                                   (572) Bancos                                                                                                                                                                     

El cliente ingresa lo que debe en la entidad financiera

          (520.9) Deudas por operaciones de factoring @ (432) Clientes por operaciones de factoring

El cliente no ingresa lo que debe, se produce el impago del cliente. 


         (520.9) Deudas por operaciones de factoring
          (436) Clientes de dudoso cobro
                                                                     @         (572) Bancos
                                                                                  (432) Clientes por operaciones de factoring

2.2 Factoring sin recurso.


                    (572) Bancos
                    (626) Servicios bancarios y similares
                    (665) Intereses por descuento de efectos y oper. de factoring
                    (432) Clientes por operaciones de factoring ( por la posible retención)
                                          @                                                     (430) Clientes

El cliente ingresa lo que debe en la entidad financiera

                      (572) Bancos @ (432) Clientes por operaciones de factoring

El cliente no ingresa lo que debe, se produce el impago del cliente. 

                       (650) Pérdidas de créditos comerciales incobrables

                                                                     @ (432) Clientes por operaciones de factoring.

CONTABILIZACIÓN DE UN PRÉSTAMO BANCARIO

           Muchas veces la empresa tiene que recurrir a la financiación de entidades financieras, para cubrir sus necesidades de tesorería o para realizar inversiones en la empresa. 

En estos casos la entidad financiera negocia con la empresa y le concede una cantidad de dinero que estará avalada en la mayoría de los casos con el patrimonio de la empresa, para ello es muy importante, y el banco le requerirá a la empresa un balance actualizado. La entidad financiera pondrá un precio al préstamo que será el tipo de interés y un periodo de devolución del mismo. 

Los préstamos pueden tener una garantía personal, real o hipotecaria.

A la hora de contabilizar un préstamo hay que tener en cuenta las notas características de esta contabilización:

a) Tenemos que tener en cuenta el cuadro de amortización facilitado por la entidad financiera, que lo más normal sea que se utilice el sistema francés de amortización. El sistema francés de amortización está basado en que las cuotas amortizativas son constantes y al principio de la vida del préstamo es cuando más intereses se pagan, pasando a lo largo del tiempo a amortizar más del principal y bajando progresivamente los intereses. 

b) Para la valoración de los préstamos y otros débitos contraídos, a más de un año, se aplica el criterio del "Coste Amortizado", que es uno de los diez criterios de valoración fijados en el Apartado 6º del Marco Conceptual del Plan General de Contabilidad.

No obstante, las empresas que contabilizan con el PGC pymes deben de tener en cuenta lo establecido en el “Apartado 2.1.1. Valoración Inicial de la Norma 9ª. Pasivos Financieros”, que dice:

Los Pasivos Financieros incluidos en esta categoría se valorarán inicialmente por el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida, ajustado por los costes de la transacción que le sean directamente atribuibles; no obstante, estos últimos, así como las comisiones financieras que se carguen a la empresa cuando se originen las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial.

Los efectos prácticos del párrafo subrayado son que las empresas que aplican el PGC pymes pueden contabilizar a "valor nominal" aquellos pasivos financieros que, sin esta excepción, deberían de registrarse a "coste amortizado".

Es decir se pueden contabilizar como en el plan anterior.

c) Antes de empezar la contabilización de los préstamos deberemos tener en cuenta el criterio del coste amortizado y para ello lo mejor es coger una hoja de excel y hacer las cuentas aparte para contabilizarlo correctamente.

Ejemplo:

Préstamo concedido:

• Principal: 100.000 euros
• Plazo de amortización: 5 años
• Cuotas anuales
• Tipo de interés: 5 %, siendo el tipo de interés efectivo de 5,55% (*)
• Comisiones: 1 % sobre el principal
• Notario: 500 euros

(*) modo cálculo TIE (pincha en el enlace)

Cuadro de amortización facilitado por la entidad bancaria:

Años	C. Pendiente	Intereses	C.Amortizado	Cuota
1	100.000,00 €	5.000,00 €	18.097,48 €	23.097,48 €
2	81.902,52 €	4.095,13 €	19.002,35 €	23.097,48 €
3	62.900,17 €	3.145,01 €	19.952,47 €	23.097,48 €
4	42.947,69 €	2.147,38 €	20.950,10 €	23.097,48 €
5	21.997,60 €	1.099,88 €	21.997,60 €	23.097,48 €

Cuadro de amortización por coste amortizado:

Años            C. Pendiente           Intereses                          Amortización                                      Cuota  1              98.500,00 €          5.465,92 €                17.631,56 €                      23.097,48 € 2               80.868,44€          4.487,51 €                18.609,96 €                      23.097,48 € 3               62.258,47 €          3.454,82 €                19.642,66 €                      23.097,48 € 4               42.615,81 €          2.364,82 €                20.732,66 €                      23.097,48 € 5               21.883,15 €          1.214,33 €                21.883,15 €                      23.097,48 €

Los asientos correspondientes a la formalización de un préstamo son los siguientes:

1. Por la formalización del préstamo:

100.000,00 (572) Bancos c/c	a	(170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito 81.902,52 (5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 18.097,48

2. Por el pago de los gastos.

1.000 (626) Servicios bancarios y similares 100.000 x 0,01 = 1.000 500 (623) Servicios de profesionales independientes	a	(572) Bancos c/c 1.500

3. Por la primera cuota:

17.631,56 (5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 5.465,92 (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito	a	(572) Bancos c/c 23.097,48

Hay que tener mucho cuidado de no olvidarnos de reclasificar la deuda cuando corresponda.

4. La reclasificación de la deuda del primer período será:

18.609,96 (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito	a	(5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 18.609,96

Para el resto de periodos se hace igual.

5. El asiento de cancelación del préstamo será:

21.883,15 (5200) Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 1.214,33 (6623) Intereses de deudas con entidades de crédito	a	(572) Bancos c/c 23.097,48

Espero que os sirva...

BALANCE DE COMPROBACIÓN.

El balance de comprobación es un documento contable que se realiza para comprobar que la contabilidad está bien realizada pero "sólo a efectos aritméticos", es decir, no nos va a dar información sobre si las cuentas son las correctas, sobre si las masas patrimoniales se corresponden con lo que marca el PGC, lo que nos va a decir es si nuestra contabilidad cuadra o no cuadra.

Por poner un ejemplo muy simple; si hemos puesto una cuenta de activo en vez de una cuenta de gastos, el balance de comprobación no nos va a dar información de esa incorrección ya que la contabilidad igualmente estará aritméticamente correcta, pero las cuentas estarán mál puestas y afectará a los resultados de la empresa.

Es también muy importante no confundir el balance de comprobación de sumas y saldos con el balance de situación, ya que este último nos da una información patrimonial de la empresa a una fecha determinada.

El artículo 28 del Código de Comercio nos indica la temporalización de este balance, al señalar que: "Al menos trimestralmente se transcribirán (al libro de inventarios y cuentas anuales) con sumas y saldos los balances de comprobación". Por lo tanto este balance hay que realizarlo por lo menos una vez al trimestre.

En cuanto a la realización es relativamente fácil y para ello se puede hacer en el programa informático que utilice la empresa o con una plantilla en una hoja de cálculo o incluso a mano de una manera más "bookkeeper", vamos a la manera tradicional.

Para realizarlo cogeremos la información del libro Mayor, en el cual previamente debemos saber los saldos de las diferentes cuentas (de todas ellas). Una vez que hemos cogido los diferentes saldos de las cuentas ponemos todas las cuentas en una columna, en otra columna ponemos la suma de los "debes" de todas la cuentas, en otra la suma de los "haberes" y así sucesivamente con los saldos deudores y saldos acreedores. En las dos primeras columnas tenemos que poner obligatoriamente la cantidad que sea, aunque sea 0, y luego cada cuenta sólo puede tener saldo deudor, saldo acreedor o saldo cero.

Por último y una vez hechas las sumas tenemos que comprobar que:

SUMA DEBES = SUMA HABER

SUMA SALDOS DEUDORES = SUMA SALDOS ACREEDORES

Si esas sumas son iguales la contabilidad está bien realizada a efectos aritméticos.

Un modelo propuesto:

Artículo 28  Código Comercio:

Art. 28.

1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrirá con el balance inicial detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirán con sumas y saldos los balances de comprobación. Se transcribirán también el inventario de cierre de ejercicio y las cuentas anuales.

2. El Libro Diario registrará día a día todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa. Será válida, sin embargo, la anotación conjunta de los totales de las operaciones por períodos no superiores al trimestre, a condición de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.

Se modifica el apartado 2 por el art. 48 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

CUADRO DE CUENTAS DEL PGC. IV PARTE PGC.

            El cuadro de cuentas del PGC es donde están todas las cuentas, ordenadas por grupos. El cuadro de cuentas del PGC de PYMES y Microempresas, consta de 7 grupos.

Cada grupo consta de 1 dígito de tal manera que el grupo 1 es el 1, el grupo 2 es el 2 y así sucesivamente. También cada grupo tiene un nombre que veremos a continuación.

Cada grupo consta de subgrupos y estos subgrupos tienen dos dígitos, así de esta manera tendremos el subgrupo 12 que es el subgrupo 12 del grupo 1, el subgrupo 57, que es el subgrupo 57 del grupo 5...etc.

Cada subgrupo consta de cuentas, que tienen 3 dígitos y estas cuentas marcan el grupo y el subgrupo donde están encuadradas. Por ejemplo la cuenta (570), pertenece al grupo 5, subgrupo 57, cuenta (570) que en este caso se llama Caja, € y pertenece a la masa patrimonial de activo, ya que el dinero de la caja de la empresa es un bien líquido propiedad de la misma.

Además pueden existir subcuentas dentro de cada cuenta y aquí, dependiendo de la empresa podríamos incluso llegar a 12 dígitos, por ejemplo la subcuenta 4303001250, pertenece al grupo 4, subgrupo 43, cuenta (430) que es llamada Clientes y a partir de ahí empieza la numeración de la subcuenta. Podemos imaginar una tienda de ropa donde se vendan camisas, pantalones y faldas. La cuenta (430) nos va a indicar que es un cliente, los dígitos 300 nos indicaría que es un cliente que compra camisas, los dígitos 100 que compra pantalones y los dígitos 200 que compra faldas. Además podemos identificar al cliente con nombre y apellidos, en el caso del ejemplo el cliente 1250 podría ser Pérez Pérez Margarita Juana, de tal manera que tendríamos:

4302001250 Pérez Pérez Margarita Juana ----> Es una clienta (430) que compra faldas (200) y que se llama de esa manera (1250). Por lo tanto esa sería la subcuenta 4302001250.

Es muy importante señalar que no es obligatoria la denominación y numeración de las cuentas, aunque sea una guía o referente obligado; segundo, existen algunos vacíos creados a propósito, para que las empresas puedan cubrirlos definiendo nuevas cuentas si es necesario, utilizando para ello el Marco Conceptual y las reglas técnicas más afines deducidas de los principios y criterios establecidos, ya que resulta prácticamente imposible que el Plan, siendo de carácter general, pueda contemplar la casuística tan variada de cualquier actividad o negocio.

Los nombres de los grupos del cuadro de cuentas son los siguientes:

- Grupo 1: Financiación básica: Recoge los recursos propios y la financiación ajena a largo plazo destinados, en general, a financiar el activo fijo y una parte del circulante. Es decir contiene las cuentas de Neto y las de Pasivo a largo plazo.

- Grupo 2: Activo no corriente: Comprende los elementos destinados a servir de forma duradera a la actividad de la sociedad. Normalmente más de 1 año.

- Grupo 3: Existencias: Comprende las mercaderías, materias primas, productos en curso, semiterminados, terminados, residuos, subproductos y otros aprovisionamientos. Todo aquello que va a ser objeto de ser almacenado por la empresa.

- Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales: Comprende derechos de cobro y obligaciones de pago por operaciones de tráfico o principal y por otras operaciones.

- Grupo 5: Cuentas financieras: Comprende deudas y créditos por operaciones ajenas al tráfico de la empresa con vencimiento no superior a un año, así como la tesorería.

- Grupo 6: Compras y gastos: Comprende todas las compras y gastos de explotación, financieros y extraordinarios.

- Grupo 7: Ventas e ingresos: Comprende todas las ventas de bienes y prestación de servicios, así como los ingresos de carácter financiero y extraordinario.

A continuación voy a poner dos imágenes del cuadro de cuentas del PGC de Pymes.

ANTICIPOS DE CLIENTES. PROBLEMÁTICA CONTABLE.

                Se denomina anticipo de clientes a la cantidad de dinero que un cliente nos entrega a cuenta de futuras compras. El anticipo girado por el cliente es considerado, a todos los efectos, una relación comercial (realizada en el momento en que aquel se efectúa), por eso devenga un IVA Repercutido para la empresa que recibe el anticipo.

 Esta operación se registra en la cuenta (437) Anticipo de Clientes, cuenta de PASIVO que se abona al nacimiento del anticipo.

El asiento tipo es como sigue: 

	(572) Bancos	a a	(437) Anticipos de clientes  (477) H.P. Iva repercutido

El asiento tipo de una venta en la que tenemos en cuenta el anticipo pagado anteriormente es el siguiente: 

 Llegado el momento de realizar la compra en firme, el vendedor descuenta en su factura el importe que se le ha adelantado anteriormente para obtener la base imponible a efectos de IVA y para no repercutir dos veces un IVA por el mismo concepto. 

	(437) Anticipos de clientes (572) Bancos cc	a a	(700) Venta de Mercaderías  (477) H.P. Iva repercutido

Podemos aplicar también la cuenta ANTICIPO DE CLIENTE en aquellos casos en los que el vendedor aplica un descuento fuera de factura o bien, el cliente nos realiza una devolución de mercaderías y opta por que la cantidad resultante se le considere un anticipo, en lugar de que le sea devuelta. En este caso el asiento tipo es el siguiente: 

	(708) Dev. s/ ventas y operaciones similares (709) Rappels s/ ventas	a	(437) Anticipos de clientes