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miércoles, 24 de abril de 2013

Tratamiento contable del material de oficina.

El plan general de contabilidad tiene una cuenta específica para contabilizar el material de oficina que la empresa va comprando para su gasto en la administración de la misma. Esta cuenta está en el grupo (3), subgrupo (32), cuenta (328) Material de oficina.

Ahora bien, en la contabilización del material de oficina podemos optar por dos posibilidades según inventariemos el material comprado o no hagamos inventario del mismo. Las dos posibilidades van a depender del principio de importancia relativa. Recordemos que el principio de importancia relativa es un principio contable ( Principios contables ), que establece que la aplicación de algunos principios contables puede omitirse si las partidas obtenidas tras una actividad económica no poseen una importancia significativa. En el caso del material de oficina si el importe de ese material es poco significativo, y va a ser consumido durante un ejercicio económico, podemos optar por la opción de no hacer inventario y llevarlo directamente a una cuenta de gastos.

Dos casos posibles:


a) No inventariamos el material de oficina por poco significativo el importe y porque va a consumirse durante el ejercicio económico.

En este caso tendremos que utilizar la cuenta de gastos (629) Otros servicios, que es una cuenta, que el plan general contable deja como cajón desastre, para varias partidas, y la contabilización de la factura del material de oficina sería como una simple compra.


                                            (629)     Otros servicios
                                            (472)     H.P. Iva soportado
                                                                                @    (410) Acreedores por prestación de servicios


b) Inventariamos el material de oficina por ser un importe importante y porque seguramente va a durar más de un ejercicio económico.


En este caso en el cual, hemos optado por llevar un inventario de las existencias de material de oficina, estaremos obligados a regularizar las existencias a final de año. Recordemos que todas las cuentas del subgrupo (60) tienen que inventariarse.



                                            (602)     Compra de otros aprovisionamientos
                                            (472)     H.P. Iva soportado
                                                                                @    (400) Proveedores


Al final de año:

1) Damos de baja las existencias iniciales: (Ei) 

                                           (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos
                                             
                                                                             @   (328) Material de oficina

2) Damos de alta las existencias finales (Ef) que tengamos almacenadas y que previamente habremos hecho un inventario de las mismas. Es muy importante saber que no hay otra manera de saber las existencias finales que mediante un inventario.


                                          (328) Material de oficina

                                                       @  (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

Como observamos finalmente, el material de oficina aparecerá por su valor en el activo de nuestro balance.






jueves, 18 de abril de 2013

Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

La Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, se podría decir que es una novedad del plan general contable del 2008, antes se podían contabilizar en la cuenta de provisión para grandes reparaciones pero no realizaba la misma función, ni la problemática contable era la misma.
Los elementos del inmovilizado una vez que cumplan su función deberán ser retirados, desmantelados o el lugar donde se asienta deberá ser rehabilitado, imaginémonos una central nuclear, que tarda años en desmantelarse y además hay que rehabilitar el terreno donde se asienta, y todo eso supone un coste muy alto.

La valoración inicial del inmovilizado será la siguiente:

Valor facturado por el vendedor + todos los gastos incluidos en la compra + Valor actual de las obligaciones derivadas del retiro.


Para calcular el valor actual de las obligaciones derivadas del retiro debemos recordar algo de matemáticas financiera y cómo se calcula un valor actual.


Ejemplo valor actual:

Imaginemos que dentro de 10 años tengo que pagar 1.500 euros por el retiro de una máquina de mi empresa, la cual hay que desmontarla, transportarla y tratarla para reciclaje. El valor actual de esos 1.500 euros suponiendo un tipo de interés del 3% sería:

Valor actual = 1.500 (1+0.03) ^ -10 = 1.116,14 euros

Los 1.116,14 es el valor actual de los 1.500 € a un tipo de interés del 3%

Ahora vamos al literal del PGC para ver el funcionamiento de la cuenta (143)

Definición:
Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta. La empresa puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo, incluso con propósito distinto a la producción de existencias.
Movimientos al Debe
Se cargará:
* Al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisión originadas por una nueva estimación de su importe distinta a la actualización financiera, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
* Cuando se aplique la provisión, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.
Movimientos al Haber
Se abonará:
* Al nacimiento de la obligación, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.
* Por el importe de los ajustes que surjan por la actualización de valores, con cargo a cuentas del subgrupo 66.


Ejemplo de asientos contables:

Una empresa adquiere el día 1 de enero de 2013 una máquina para fabricar aceites industriales, esta máquina deberá ser desmantelada, retirada y tratada al finalizar su vida útil, que según el fabricante de la misma se estima en 10 años, y el coste de este retiro está estimado en 1.500 €. El precio de la máquina ha sido de 95.000 €, más 5.000 € del transporte y montaje de la misma en la empresa. El tipo de interés es del 3%.

Para contabilizar esta operación deberemos primero calcular la valoración inicial del inmovilizado material y que será la siguiente:

Valor facturado por el vendedor + todos los gastos incluidos en la compra + Valor actual de las obligaciones derivadas del retiro.

95.000+5000+Valor actual de las obligaciones derivadas del retiro

Valor actual = 1.500 (1+0.03) ^ -10 = 1.116,14 euros


Los 1.116,14 es el valor actual de los 1.500 € a un tipo de interés del 3%

Luego:      95.000 + 5.000 + 1.116,14   101.116,14 €

Por la compra del inmovilizado:

                       101.116,14        (218) Elementos de transporte
                                                                          
                                                          @                      (572) Bancos                                   100.000
                                                           @                     (143) Provisión por desmantelamiento  1.116,14

Al final de 2013 por la amortización:

                       10.111,61       (681) Amort. del inmovilizado material

                                                                              @   (281) Amort. acumulada Inm. material  10.111,61

101.116,14/10 = 10.111,61 €


Por la actualización de la provisión:

                                  33,48   (660) Gtos financieros por actualiz. provisiones

                                                                          @    (143) Provisión por desmantelamiento  33,48


1.116,14 * (0.03) =  33,48 €


El valor que tenemos en la cuenta (143) a esta fecha sería 1116,14 + 33,48 = 1149,62 €


Esto se haría sucesivamente todos los años hasta el final de la vida útil del bien.


Año 1 : 1116,14 + 33,48 = 1149,62 €
Año 2:   1149,62 + 1149,62*(0.03) = 1149,62 + 34,49 = 1.184,11 €
Año 3:    1.184,11 + 1.184,11(0.03) =

Año 10: 1.116,14 (1+0.03) ^10 = 1.500 € ( El total de los costes de desmantelamiento)


Al final del año 10 se da de baja la máquina y se aplica la provisión:

                                 101.116,14     (281) Amort acumulada inm. material

                                                                  @   (218) Elementos de transporte   101.116,14


                                     1.500 (143) Provisión por desmantelamiento

                                                                   @    (572)  Bancos       1.500